Daňový bonus predstavuje významnú formu podpory pre rodiny s deťmi na Slovensku. Ide o daňové zvýhodnenie pre rodičov alebo iné osoby, ktoré vyživujú vlastné alebo zverené dieťa. Na rozdiel od nezdaniteľných častí základu dane, daňový bonus priamo znižuje vypočítanú daň z príjmov.
Tento článok sa zameriava na podmienky nároku na daňový bonus, jeho výpočet a uplatnenie, a to aj v kontexte poberania nemocenských dávok (PN).
Čo je daňový bonus a kto naň má nárok?
Daňový bonus je daňové zvýhodnenie pre rodičov alebo iné osoby, ktoré vyživujú:
- Vlastné dieťa
- Osvojené dieťa
- Dieťa druhého z manželov
- Dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov
Podmienkou je, že dieťa spĺňa definíciu nezaopatreného dieťaťa podľa zákona o dani z príjmov, najčastejšie do veku 25 rokov, ak študuje.
Nárok na daňový bonus má fyzická osoba, ktorá dosahuje príjmy:
- Zo závislej činnosti (zamestnanie)
- Z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČO) - príjmy zo živnosti alebo inej samostatnej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.
Dôležité je, že daňový bonus si môže uplatniť iba ten, kto mal v danom roku viac ako 90 % príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky. Pozor teda na príjmy zo zahraničných zamestnaní, zahraničnej živnosti, autorských či licenčných odmien vyplácaných zo sveta či napríklad dividend zo zahraničných akcií.
Podmienky nároku na daňový bonus
Na získanie daňového bonusu musí daňovník spĺňať niekoľko podmienok:
- Príjem: Na získanie daňového bonusu stačí mať uvedené príjmy v akejkoľvek výške.
- Limit príjmu: Čím vyšší je príjem, tým vyšší môže byť aj daňový bonus. U SZČO sa berú do úvahy podnikateľské príjmy mínus daňové výdavky. Ak si SZČO uplatňuje paušálne výdavky, tak sa od podnikateľských príjmov odpočíta 60 % z týchto príjmov a zaplatené odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne.
- Limit daňového bonusu: Od roku 2023 platí, že lepšie zarábajúci rodičia majú sumu daňového bonusu limitovanú. Ak je celoročný čiastkový základ dane vyšší ako 1,5-násobok priemernej mzdy spred 2 rokov, daňový bonus sa znižuje. Zníženie predstavuje 1/10 rozdielu medzi čiastkovým základom dane a 1,5-násobkom priemernej mzdy.
Nárok na daňový bonus možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov (príjmy zo závislej činnosti) alebo do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.
Vzhľadom na percentuálny limit základu dane (čiastkového základu dane) si nie každý daňovník bude môcť uplatniť daňový bonus v plnej výške.
Ako sa uplatňuje daňový bonus?
Daňový bonus sa neuplatňuje priamo ako vyplatená suma, ale znižuje sa oň daň z príjmov. Bonus sa v prvom rade ani nie vypláca, ale znižuje sa oň daň z príjmov.
Zamestnanci:
- Mesačne: O sumu mesačného daňového bonusu sa znižuje preddavok na daň zo mzdy. Ak je bonus vyšší ako preddavok na daň, zamestnanec dostane "prečnievajúcu" sumu ako plusovú položku na výplatnej páske. T. j. buď sa o sumu mesačného daňového bonusu znižuje jeho preddavok na daň zo sumy mesačnej mzdy. A ak je bonus vyšší ako tento preddavok, „prečnievajúca“ suma daňového bonusu zamestnancovi pristane na výplatnej páske ako plusová suma.
- Ročne: Zamestnanec si môže uplatniť daňový bonus až v ročnom zúčtovaní dane alebo v daňovom priznaní k dani z príjmov. Ak je celkový ročný daňový bonus vyšší ako celková daň, štát vyplatí rozdiel. Zamestnanec si môže uplatniť daňový bonus u zamestnávateľa naraz za celý rok, má povinnosť do 15. februára požiadať o ročné zúčtovanie dane a dodať podklady na uplatnenie daňového bonusu, ak tak neurobil počas roka. Zamestnávateľ má povinnosť vyhotoviť ročné zúčtovanie dane do 31. marca. Pokiaľ zamestnanec o ročné zúčtovanie dane do daného termínu nepožiadal, podá daňové priznanie fyzickej osoby typ A, v ktorom si uplatní daňový bonus na dieťa. V prípade, že daňová povinnosť bude nižšia než daňový bonus na dieťa, o vyplatenie daňového bonusu požiada daňový úrad priamo v daňovom priznaní, a to buď vyplatením na účet, ktorý uvedie do daňového priznania, alebo na svoju adresu.
SZČO:
Daňový bonus sa uplatňuje iba ročne v daňovom priznaní k dani z príjmov, ktoré sa podáva v marci, apríli, máji alebo júni po skončení zdaňovacieho obdobia. Štát vyplatí bonus najneskôr do 40 dní od termínu na podanie daňového priznania. Živnostník a iné SZČO si ho uplatňujú len na ročnej báze - t. j. až v daňovom priznaní k dani z príjmov, ktoré podávajú v marci resp. apríli, máji či júni po skončení predmetného roka. Štát bonus vyplatí najneskôr do 40 dní od termínu na podanie daňového priznania - ak si ho podnikateľ podáva do 31.3, bonus príde do 10.5.
Daňový bonus a PN (nemocenské dávky)
Počas čerpania PN (pracovnej neschopnosti) alebo ošetrovného je príjem nižší. To má vplyv aj na nárok na daňový bonus.
Ak je rodič na OČR (ošetrovaní člena rodiny) a jeho príjem je 0 €, daňový bonus za daný mesiac nedostane. Ak bolo dieťa celý mesiac choré a rodič naň čerpal dávku pre ošetrovanie člena rodiny (OČR), pracovný príjem rodiča je 0 €, teda nedostane daňový bonus.
Ak sa príjem rodiča neskôr zvýši, daňový bonus sa zvýši, ale za obdobie PN/OČR sa nedoplatí. Ak mu neskôr stúpne príjem, daňový bonus sa zvýši, za obdobie PN/OČR sa však nedoplatí.
Príklad: Pán Jozef je zamestnaný a poberá mesačný daňový bonus na dve deti. V mesiaci máj bol celý mesiac na PN a nepoberal mzdu. Za mesiac máj mu nebude vyplatený daňový bonus. V nasledujúcich mesiacoch, keď už bude opäť pracovať, mu bude daňový bonus vyplácaný štandardne.
Môže manželka poberať daňový bonus počas PN manžela? Áno, manželka môže poberať daňový bonus na dieťa počas obdobia, keď je manžel na PN a nemá príjem. Manželka doloží potvrdenie alebo čestné vyhlásenie za aké obdobie poberala daňový bonus.
Výpočet výšky daňového bonusu
Pri spracovaní ročného zúčtovanie zamestnancov, ale aj pri podaní daňového priznania fyzickej osoby k dani z príjmov, či už typu A, ak daňové priznanie podáva zamestnanec alebo typu B, ak daňové priznanie podáva SZČO, je potrebné správne vypočítať výšku daňového bonusu, ktorý sa mení podľa veku dieťaťa.
Výška daňového bonusu pre dieťa, ktoré dovŕši hranicu 15 rokov (resp. 18 rokov v prípade daňového bonusu za rok 2024), sa v uvedenej sume uplatní naposledy v tom mesiaci, v ktorom dieťa dovŕši príslušný vek.
Nárok na daňový bonus však možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov alebo do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.
Príklad č. 1 (Zamestnanec): Zamestnanec si uplatňuje daňový bonus na 2 deti, 10-ročné a 16-ročné. Jeho zdaniteľný príjem je v sume 900 eur, odvody do ZP a SP sú vo výške 120,60 eur. Čiastkový základ dane je 900 eur - 120,60 eur = 779,40 eur.
- Výpočet pre rok 2024: Nárok na DB je 2 x 140 € = 280 eur. Výška ČZD pri dvoch deťoch je max. 27 % ČZD a teda zamestnanec nedostane celý daňový bonus, ale iba do výšky 210,44 €.
- Výpočet pre rok 2025: Nárok na DB je (1 x 100 €) + (1 x 50 €) = 150 eur. Výška ČZD pri dvoch deťoch je max 36 % ČZD a teda zamestnanec má nárok na daňový bonus v plnej výške.
Príklad č. 2 (Zamestnanec): Zamestnanec si uplatňuje daňový bonus na 4 deti vo veku 2, 4, 9 a 12 rokov. Jeho zdaniteľný príjem je 2200 eur, odvody do ZP a SP sú vo výške 294,80 eur. Čiastkový základ dane je 2200 eur - 294,80 eur = 1905,20 eur.
- Výpočet pre rok 2024: Nárok na DB je 4 x 140 eur = 560 eur. Zamestnancov ČZD je vyšší ako nárok na DB, tým pádom má nárok na celú sumu daňového bonusu, čo predstavuje 560 eur.
- Výpočet pre rok 2025: Nárok na DB je 4 x 100 eur = 400 eur. Zamestnancov ČZD je vyšší ako nárok na DB, tým pádom má nárok na celú sumu daňového bonusu, čo predstavuje 400 eur.
Príklad č. 3 (Zamestnanec): Zamestnanec si uplatňuje DB na 2 deti vo veku 9 a 17 rokov. Zdaniteľný príjem má vo výške 1100 eur, odvody do ZP a SP sú vo výške 147,40 eur. Čiastkový základ dane je 1100 eur - 147,40 eur = 952,60 eur.
- Výpočet pre rok 2024: Nárok na daňový bonus je 140 € a 140 € = 280 eur. Zamestnanec dostane čiastočnú výšku daňového bonusu, a to 257,20 €.
- Výpočet pre rok 2025: Nárok na daňový bonus je 100 € + 50 € = 150 eur. Zamestnanec dostane plnú výšku daňového bonusu, čiže 150 eur.
Príklad č. 4 (Zamestnanec): Zamestnanec si uplatňuje DB na 2 deti vo veku 8 a 14 rokov. Zdaniteľný príjem má vo výške 2500 eur, odvody do ZP a SP sú vo výške 335,00 eur. Čiastkový základ dane je 2500 eur - 335 eur = 2 165 eur.
- Výpočet pre rok 2024: Nárok na daňový bonus je 140 € a 140 € = 280 eur. Zamestnanec dostane plnú výšku daňového bonusu, a to 280 eur.
- Výpočet pre rok 2025: Nárok na daňový bonus je 100 € + 100 € = 200 eur. Zamestnancov ČZD je síce vyšší ako nárok na DB, ale po novom platí, že ak zamestnanec má vyšší ZD ako je 1,5 násobok priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve za rok 2023, čo predstavuje 2 145 eur, bude sa mu v roku 2025 daňový bonus krátiť. V našom prípade má zamestnanec ČZD 2 165 eur. Výpočet nároku na DB: 2165 eur - 2145 eur = 20 €, 1/10 z 20 eur = 2 eur, čiže výška DB na jedno dieťa sa bude krátiť o 2 €. V našom prípade bude nárok na DB = 100 eur - 2 eur = 98 eur x 2 deti = 196 eur.
Príklad 1 (SZČO): SZČO má hrubý príjem 12 000 eur a má dve deti vo veku 2 a 5 rokov.
- Výpočet pre rok 2024: Čiastkový základ dane vypočítame: (12 000 eur - 7 200 eur (výdavky) - 3 767,20 eur (odvody) = 1 032,80 €. Hranica pre DB je 27 % z čiastkového základu dane, teda 278,86 eur. Daňový bonus pri dvoch deťom do 18 rokov je v maximálnej výške 2 x 140 €, čiže 280 €/ mesiac. Za rok to predstavuje sumu 280 € x 12 = 3 360 €. SZČO si môže uplatniť DB iba do výšky 27 % ČZD, čo je vo výške 278,86 eur.
- Výpočet pre rok 2025: Čiastkový základ dane vypočítame: (12 000 eur - 7 200 eur (výdavky) - 4 131,30 eur (odvody) = 668,70 €. Hranica pre DB je 36 % z čiastkového základu dane, teda 240,73 eur. Daňový bonus pri dvoch deťoch do 15 rokov je v maximálnej výške 2 x 100 €, čiže 200 €/mesiac. Za rok to predstavuje sumu 200 x 12 = 2 400 eur. SZČO si môže uplatniť DB iba do výšky 36 % ČZD, čo je vo výške 240,73 eur.
Príklad 2 (SZČO): SZČO má hrubý príjem 30 000 eur a má 3 deti vo veku 2, 4 a 8 rokov.
- Výpočet pre rok 2024: Čiastkový základ dane vypočítame: (30 000 eur - 18 000 eur (výdavky) - 4 256,30 eur (odvody)) = 7 743,70 eur. Hranica pre DB je 34 % z čiastkového základu dane, teda 2 632,86 eur. Daňový bonus pri troch deťom do 18 rokov je v maximálnej výške 3 x 140 €, čiže 420 €/mesiac. Za rok to predstavuje sumu 420 x 12 = 5 040 eur. SZČO si uplatní v tomto prípade daňový bonus podľa podmienok a dostane sumu 2 632,86 eur.
- Výpočet pre rok 2025: Čiastkový základ dane vypočítame: (30 000 eur - 18 000 eur (výdavky) - 4 534,90 eur (odvody)) = 7 465,10 eur. Hranica pre DB je 43 % z čiastkového základu dane, teda 3 209,99 eur. Daňový bonus pri troch deťom do 15 rokov je v maximálnej výške 3 x 100 €, čiže 300 €/ mesiac. Za rok to predstavuje sumu 300 x 12 = 3 600 eur. SZČO si uplatní v tomto prípade daňový bonus podľa podmienok a dostane sumu 3 209,99 eur.
Príklad 3 (Kombinácia zamestnanec a SZČO): Manželia majú 2 deti vo veku do 15 rokov.
- Výpočet pre rok 2025: V roku 2025 by mal byť daňový bonus pri dvoch deťoch mesačne vo výške 200 eur, za rok to predstavuje sumu 2 400 €. Manželka je zamestnaná a jej hrubá mzda je 1 200 eur, odvody do ZP a SP sú vo výške 160,80 eur. Čiastkový základ dane je 1 200 eur - 160,80 eur = 1 039,20 eur. Hranica pre DB je 36 % z čiastkového základu dane, teda 374,11 eur. Manželka má nárok na DB v plnej výške a zamestnávateľ jej mesačne bude vyplácať sumu 200 eur k čistej mzde. Za rok jej bude vyplatený DB vo výške 2 400 eur. Manžel je SZČO a mesačne si fakturuje sumu 1 700 eur. Jeho ročný príjem je vo výške 20 400 eur. Čiastkový základ dane vypočítame: (20 400 eur - 12 240 eur (výdavky) - 4 131,24 eur (odvody)) = 4 028,76 eur. Hranica pre DB je 36 % z čiastkového základu dane, teda 1 453,95 eur.
Zmeny v daňovom bonuse od roku 2025
Novelou zákona o dani z príjmov účinnou od 1. januára 2025 sa zmenili niektoré podmienky na jeho uplatnenie a aj jeho výška. Tieto zmeny budú mať negatívny dopad na čistý príjem rodín, najmä tých s viacerými deťmi.
Sumy daňového bonusu platné od 1. januára 2025:
- 100 eur na dieťa vo veku do 15 rokov
- 50 eur na dieťa vo veku od 15 do 18 rokov
Súčasne je daňový bonus najviac:
- 29 % čiastkového základu dane pri 1 dieťati
- 36 % čiastkového základu dane pri 2 deťoch
- 43 % čiastkového základu dane pri 3 deťoch
- 50 % čiastkového základu dane pri 4 deťoch
- 57 % čiastkového základu dane pri 5 deťoch
- 64 % čiastkového základu dane pri 6 a viac deťoch
Pri určovaní percentuálnej výšky čiastkového základu dane rozhoduje počet vyživovaných detí, čo znamená, že sa počítajú aj deti, na ktoré sa daňový bonus nemusí uplatňovať.
POZOR: Výška daňového bonusu bude zároveň ohraničená aj zhora. Ak budete v priemere zarábať viac ako 2470 € mesačne, bude sa Vám daňový bonus krátiť o 1/10 rozdielu medzi čiastkovým základom dane daňovníka a 1,5 - násobkom priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve spred 2 rokov (rok 2023 - 1430 €, ŠÚ SR), čo v praxi znamená - čím vyšší máte základ dane, tým nižší bonus dostanete. Ak Váš príjem bude vyšší ako 3630 € mesačne, bude výška daňového bonusu 0 €.
Potrebné doklady pri uplatnení daňového bonusu
Prílohou daňového priznania je Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti na zdaňovacie obdobie rok 2020 od zamestnávateľa/zamestnávateľov, rodný list dieťaťa (prípadne rozhodnutie súdu o osvojení dieťaťa, rozhodnutie súdu o zverení dieťaťa do náhradnej starostlivosti alebo sobášny list a rodný list dieťaťa, ak ide o dieťa druhého z manželov) a ak sa dieťa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, tak aj potvrdenie o návšteve školy alebo potvrdenie o poberaní prídavku na dieťa (potvrdenie o návšteve školy alebo potvrdenie o poberaní prídavku na dieťa nie je potrebné predkladať v prípade, ak dieťa študuje na škole na Slovensku).
