Daňový bonus predstavuje významnú formu štátnej podpory pre rodiny s deťmi. Tento článok sa zameriava na podmienky a uplatňovanie daňového bonusu na dieťa v roku 2010, s dôrazom na legislatívny rámec a praktické príklady.
Úvod do Daňového Bonusu na Dieťa
Daňový bonus bol zavedený v roku 2004 a nahradil pôvodnú nezdaniteľnú časť základu dane na dieťa. Na rozdiel od predchádzajúcej právnej úpravy, daňový bonus neznižuje základ dane, ale jeho suma sa odpočítava priamo od vypočítanej dane, alebo v prípade zamestnancov, od preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.
Právna úprava daňového bonusu, obsiahnutá najmä v § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, prešla viacerými novelizáciami. Aj napriek tomu, že je v platnosti už niekoľko rokov, pri jeho uplatňovaní sa stále objavujú nejasnosti.
Daňový bonus bol zavedený od roku 2004 a nahradil nezdaniteľnú časť základu dane na dieťa. Na rozdiel od predchádzajúcej právnej úpravy neznižuje základ dane, ale suma daňového bonusu sa odpočíta od dane, resp. u zamestnancov v priebehu roka od preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti. Právna úprava daňového bonusu obsiahnutá najmä v § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o dani z príjmov“) bola niekoľkokrát novelizovaná. Aj keď je už v platnosti sedem rokov, stále sa vyskytujú nejasnosti pri jeho uplatňovaní.
Základné Podmienky pre Uplatnenie Daňového Bonusu
Podľa § 33 ods. 1 zákona o dani z príjmov, daňový bonus je možné uplatniť len na dieťa, ktoré žije v domácnosti s daňovníkom. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na nárok na daňový bonus. Domácnosť sa definuje ako spotrebné spoločenstvo, kde osoby spoločne hospodária so svojimi príjmami a prispievajú na spoločné výdavky podľa svojich možností. Každá osoba môže byť členom len jednej domácnosti. Zákon nešpecifikuje spôsob preukazovania týchto skutočností, pričom zodpovednosť za splnenie podmienok leží na daňovníkovi, ktorý si daňový bonus uplatňuje.
Podľa § 33 ods. 1 zákona o dani z príjmov daňový bonus možno uplatniť len na dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. ide o spotrebné spoločenstvo, z čoho vyplýva, že osoby v domácnosti spoločne hospodária so svojimi príjmami. Príspevky na domácnosť vychádzajú zo zásady spolupatričnosti, keď každý prispieva podľa svojich možností. Každá osoba môže byť príslušníkom len jednej domácnosti. Spôsob preukazovania týchto skutočností zákon o dani z príjmov neupravuje, zodpovednosť za splnenie tejto podmienky je na daňovníkovi, ktorý si daňový bonus uplatňuje.
Kto sa Považuje za Vyživované Dieťa
Podľa § 33 ods. 2 zákona o dani z príjmov, za vyživované dieťa sa považuje:
- Vlastné dieťa
- Osvojené dieťa
- Dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu
- Dieťa druhého z manželov
Podľa odseku 2 sa za vyživované dieťa považuje dieťa vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov.
Špecifické Situácie a Nezaopatrené Dieťa
Predosvojiteľská starostlivosť: Zákon o dani z príjmov neupravuje, že dieťa v predosvojiteľskej starostlivosti sa považuje za vyživované dieťa. Ak súd zverí dieťa do predosvojiteľskej starostlivosti, nárok na daňový bonus vzniká od mesiaca, kedy bolo dieťa zverené do tejto starostlivosti.
Náhradná osobná starostlivosť: Ak je dieťa zverené do náhradnej osobnej starostlivosti, vyživovacia povinnosť rodičov voči dieťaťu nezaniká. Nárok na daňový bonus zaniká dosiahnutím plnoletosti dieťaťa, ak sa dieťa ďalej nepripravuje na budúce povolanie.
Pestúnska starostlivosť: Obdobie predpestúnskej starostlivosti možno považovať za obdobie nahrádzajúce starostlivosť rodičov s nárokom na daňový bonus.
Ústavná starostlivosť: Vykonávanie rozhodnutia súdu o nariadení ústavnej starostlivosti nie je prekážkou uplatnenia daňového bonusu u jedného z rodičov, pretože prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu.
Opatrovník: Ak sa poručník o maloleté dieťa osobne stará, má nárok na príspevky podľa osobitného predpisu.
Zákon o dani z príjmov považuje za vyživované dieťa nezaopatrené dieťa definované v zákone č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa.
Predosvojiteľská starostlivosť: Zákon o dani z príjmov neupravuje, že dieťa v predosvojiteľskej starostlivosti sa považuje za vyživované dieťa. Ak súd zverí dieťa do predosvojiteľskej starostlivosti, nárok na daňový bonus vzniká od mesiaca, kedy bolo dieťa zverené do tejto starostlivosti. Manželia podali návrh na osvojenie dieťaťa. Súd rozhodol, že im zveruje na 10 mesiacov maloleté dieťa od 1. apríla 2010 do predosvojiteľskej starostlivosti, rozhodnutie sa stalo právoplatným 10. mája 2010. Nárok na daňový bonus vzniká od mesiaca apríl 2010. Vzhľadom na nadobudnutie právoplatnosti rozhodnutia sa nárok za apríl zohľadní až pri ročnom zúčtovaní preddavkov za rok 2010 alebo pri podaní daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie.
Náhradná osobná starostlivosť: Ak je dieťa zverené do náhradnej osobnej starostlivosti, vyživovacia povinnosť rodičov voči dieťaťu nezaniká. Nárok na daňový bonus zaniká dosiahnutím plnoletosti dieťaťa, ak sa dieťa ďalej nepripravuje na budúce povolanie. Manželia mali od júna 1995 zverené dieťa do náhradnej osobnej starostlivosti. Dieťa dovŕšilo osemnásť rokov 3. októbra 2010 a sústavne sa pripravuje štúdiom na budúce povolanie. Podľa § 47 ods. 1 písm. a) zákona o rodine zaniká náhradná osobná starostlivosť dosiahnutím plnoletosti dieťaťa. Preto nárok na daňový bonus zanikne niektorému z manželov od novembra 2010.
Pestúnska starostlivosť: Obdobie predpestúnskej starostlivosti možno považovať za obdobie nahrádzajúce starostlivosť rodičov s nárokom na daňový bonus. Budúcim pestúnom bolo dieťa od 1. februára 2010 zverené do predpestúnskej starostlivosti rozhodnutím orgánu sociálnoprávnej ochrany, ktoré nadobudlo právoplatnosť 1. marca 2010. Do konca mája 2010 nebol podaný návrh na začatie konania o zverení maloletého dieťaťa do pestúnskej starostlivosti. Môže si niektorý z manželov uplatniť nárok na daňový bonus a za ktoré mesiace? Obdobie predpestúnskej starostlivosti možno považovať za obdobie nahrádzajúce starostlivosť rodičov s nárokom na daňový bonus. V danom prípade zverenie maloletého dieťaťa do dočasnej starostlivosti budúceho pestúna zaniklo uplynutím lehoty na podanie návrhu súdu na začatie konania o zverení do pestúnskej starostlivosti.
Ústavná starostlivosť: Vykonávanie rozhodnutia súdu o nariadení ústavnej starostlivosti nie je prekážkou uplatnenia daňového bonusu u jedného z rodičov, pretože prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Súd nariadil ústavnú starostlivosť o maloleté dieťa a rodičom v rozhodnutí určil lehotu dvoch rokov na úpravu ich pomerov tak, aby sa mohli osobne starať o toto dieťa. Vykonávanie rozhodnutia súdu o nariadení ústavnej starostlivosti nie je prekážkou uplatnenia daňového bonusu u jedného z rodičov, pretože podľa § 33 ods. 1 zákona o dani z príjmov prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu.
Opatrovník: Ak sa poručník o maloleté dieťa osobne stará, má nárok na príspevky podľa osobitného predpisu. Maloletému dieťaťu zomreli rodičia. Súd určil tomuto dieťaťu opatrovníka, ktorý sa bude starať len o majetok dieťaťa.
Nezaopatrené Dieťa a Sústavná Príprava na Povolanie
Zákon o dani z príjmov považuje za vyživované dieťa nezaopatrené dieťa definované v zákone č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa.
Skončenie povinnej školskej dochádzky je upravené v § 22 zákona č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní („školský zákon“) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Sústavná príprava dieťaťa na povolanie pri štúdiu na strednej škole sa začína najskôr od začiatku školského roka prvého ročníka strednej školy.
Podľa § 4 ods. 4 písm. a) zákona o prídavku na dieťa je sústavnou prípravou na povolanie aj obdobie bezprostredne nadväzujúce na skončenie štúdia na strednej škole, najdlhšie do konca školského roka, v ktorom dieťa skončilo štúdium na strednej škole. Pretože školský rok na stredných školách končí 31. augusta, daňový bonus možno uplatniť naposledy za august.
Špecifické Prípady Štúdia
- Denné pomaturitné špecializačné štúdium: Štúdium na dennom pomaturitnom špecializačnom štúdiu pre absolventov stredných škôl sa považuje za štúdium na strednej škole a zakladá nárok na daňový bonus.
- Individuálny učebný plán: Štúdium podľa individuálneho učebného plánu nie je vylúčené z definície sústavnej prípravy dieťaťa na budúce povolanie.
- Opravná maturitná skúška: Nárok na daňový bonus trvá naposledy za mesiac august, bez ohľadu na výsledok opravnej maturitnej skúšky.
- Prechod medzi strednou a vysokou školou: Obdobie medzi skončením strednej školy a zápisom na vysokú školu sa považuje za sústavnú prípravu na povolanie, ak zápis na vysokú školu prebehne najneskôr v októbri. Ak dieťa počas tohto obdobia vykonáva zárobkovú činnosť, nárok na daňový bonus zaniká.
- Štúdium na vysokej škole: Za nezaopatrené dieťa sa nepovažuje dieťa, ktorého štúdium na vysokej škole presahuje štandardnú dĺžku štúdia. Štandardná dĺžka štúdia sa posudzuje podľa študijného programu, na ktorý bol študent prijatý.
- Štúdium v zahraničí: V prípade študentov zahraničných vysokých škôl sa štandardná dĺžka štúdia neposudzuje. Štúdium je možné považovať za rovnocenné štúdiu na vysokej škole v Slovenskej republike, ak dieťa navštevuje štátom uznanú (akreditovanú) univerzitu alebo vysokú školu.
- Zmena študijného programu: Obdobie medzi skončením bakalárskeho štúdia a zápisom na iný bakalársky študijný program sa nepovažuje za sústavnú prípravu na povolanie.
Dieťa skončilo štúdium na dennom pomaturitnom špecializačnom štúdiu pre absolventov stredných škôl. Nárok na daňový bonus má rodič na dieťa sústavne sa pripravujúce na povolanie štúdiom, ktorým je aj štúdium na strednej škole. Zákon o prídavku na dieťa sa v ustanovení § 4 ods. 1 písm. a) odvoláva na zákon č. 29/1984 Zb., ktorý bol zrušený v súčasnosti platným školským zákonom č. 245/2008 Z. z. Tento zákon upravuje pomaturitné štúdium v § 47. Štúdium v zmysle tohto ustanovenia zákona sa považuje za štúdium na strednej škole.
Študent mal vykonať maturitnú skúšku na gymnáziu 26. mája 2010. Skúšku nezložil, bola mu povolená opravná skúška na 8. septembra 2010, ktorú úspešne vykonal. Nárok na daňový bonus, bez ohľadu na výsledok skúšky, bol naposledy za mesiac august 2010, lebo školský rok, v ktorom malo dieťa štúdium skončiť, trval do 31. 8. 2010. Aj napriek tomu, že študent opravnú maturitnú skúšku zložil 8. 9.
Študent ukončil posledný ročník strednej školy v mesiaci máj 2010 vykonaním maturitnej skúšky. Od 1. júla 2010 začal pracovať, pracovný pomer skončil 31. 8. 2010. Bol dodatočne prijatý na vysokú školu, na denné štúdium sa zapísal v septembri 2010. Podľa § 3 ods. 1 písm. a) zákona o prídavku na dieťa nezaopatrené dieťa je dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom. Podľa § 4 ods. 4 písm. a) tohto zákona sa za sústavnú prípravu na povolanie považuje aj obdobie bezprostredne nadväzujúce na skončenie štúdia na strednej škole (napr. maturitnou skúškou), najdlhšie do konca školského roka, v ktorom dieťa štúdium skončilo, t. j. do 31. augusta 2010. Podľa § 4 ods. 4 písm. b) zákona o prídavku na dieťa sa za sústavnú prípravu na povolanie považuje aj obdobie od konca školského roka, v ktorom dieťa skončilo štúdium na strednej škole, t. j. od 1. 9. 2010, do zápisu na vysokú školu vykonaného najneskôr v októbri. Z uvedených ustanovení zákona o prídavku na dieťa vyplýva, že v danom prípade podmienka nezaopatrenosti dieťaťa je splnená do konca júna a opätovne od septembra 2010. Rodič tohto dieťaťa nemá nárok na daňový bonus za mesiace júl a august z dôvodu vykonávania zárobkovej činnosti dieťaťom. Nárok opätovne vznikne od 1. septembra 2010, a to aj vtedy, ak by dieťa pokračovalo vo výkone zárobkovej činnosti. Ak by počas mesiacov júl a august dieťa pracovalo na základe niektorej z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (napr.
Podľa § 65 zákona č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov sa štúdium riadne skončí jeho absolvovaním podľa príslušného študijného programu. Dňom skončenia štúdia je deň, keď je splnená posledná z podmienok predpísaných na riadne skončenie štúdia alebo študijného programu (napr. štátnou skúškou). Za nezaopatrené dieťa sa podľa § 3 ods. 3 písm. b) zákona o prídavku na dieťa nepovažuje dieťa, ktorého štúdium na vysokej škole podľa študijného programu presahuje štandardnú dĺžku. Na účely uplatnenia daňového bonusu sa štandardná dĺžka štúdia posudzuje podľa študijného programu, na ktorý bol študent prijatý. Dieťa bolo prijaté na bakalárske štúdium, v ktorého študijnom programe bola určená štandardná dĺžka štúdia tri roky. V akademickom roku 2009/2010 dieťa opakovalo druhý ročník. Štúdium v tomto roku bolo v rámci štandardnej dĺžky štúdia, preto bol nárok na daňový bonus do konca augusta 2010. V septembri 2011 sa zapíše na druhý stupeň vysokoškolského štúdia so štandardnou dĺžkou podľa študijného programu 2 roky. V prípadoch, ak študent zmení študijný program, resp.
U študentov zahraničných vysokých škôl sa štandardná dĺžka štúdia neposudzuje. Stredisko na uznávanie dokladov o vzdelaní Ministerstva školstva, vedy, výskumu a športu SR potvrdzuje, či je štúdium v zahraničí rovnocenné so štúdiom na území SR, nepotvrdzuje však štandardnú dĺžku štúdia. Vzhľadom na vysoký počet študentov zo SR, ktorí študujú v Českej republike, toto ministerstvo zverejnilo na svojej stránke www.minedu.sk v časti „Uznávanie dokladov o vzdelaní“ oznam, v ktorom je uvedený zoznam štátom uznaných (akreditovaných) univerzít a vysokých škôl. V prípade, že dieťa navštevuje jednu z týchto vzdelávacích ustanovizní ako riadny študent v školskom roku 2010/2011, nie je potrebné žiadať Ministerstvo školstva, vedy, výskumu a športu SR, Stredisko na uznávanie dokladov o vzdelaní, o posúdenie daného štúdia na účely vydania potvrdenia pre priznanie prídavkov na deti, daňové úľavy, zdravotné a sociálne poistenie. Štúdium je možné považovať za rovnocenné štúdium na vysokej škole v Slovenskej republike.
Pokiaľ dieťa získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa, nepovažuje sa za nezaopatrené dieťa. Dieťa po skončení bakalárskeho študijného programu na vysokej škole v júni 2010 nepokračovalo vo vysokoškolskom štúdiu druhého stupňa, ale v septembri sa zapísalo na bakalársky študijný program na inej vysokej škole. Obdobie medzi vysokoškolskými štúdiami prvého stupňa sa v zmysle zákona o prídavku na dieťa nepovažuje za sústavnú prípravu na povolanie, a preto rodič za toto obdobie nemá nárok na daňový bonus. Nárok vznikne opätovne od zápisu na druhý bakalársky študijný progra...
Podmienka Príjmu Daňovníka
Daňový bonus si môže uplatniť daňovník, ktorý v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, alebo ktorý mal zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a vykázal základ dane (čiastkový základ dane) z týchto príjmov.
V priebehu roka má zamestnanec nárok na mesačný daňový bonus na dieťa len vtedy, ak jeho hrubé zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti v príslušnom kalendárnom mesiaci sú aspoň vo výške polovice platnej mesačnej minimálnej mzdy. Od januára tohto roka sa táto suma pohybuje na úrovni 153,85 eura.
Výška minimálnej mzdy má vplyv na uplatnenie ročného daňového bonusu. Zamestnanec má naň nárok, ak dosiahne za príslušný rok zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy. Za rok 2009 to musí 1773 eur. V roku 2010 ide o sumu 1846,20 eura.
U zamestnancov v pracovnom pomere na kratší úväzok to bude opäť 6-násobok minimálnej mzdy prepočítanej podľa pracovného úväzku.
Valorizácia Daňového Bonusu
Suma životného minima sa upravuje každoročne s účinnosťou k 1. júlu bežného kalendárneho roka. V súvislosti s valorizáciou súm životného minima sa daňový bonus podľa § 33 ods. 1 zvyšuje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaňovacieho obdobia ako suma životného minima.
Výška mesačného daňového bonusu platná do 30.6.2010 v sume 20,00 eura sa s účinnosťou od 1. júla 2010 zvyšuje na sumu 20,02 eura mesačne. Zvýšená suma mesačného daňového bonusu sa prvýkrát vyplatí za mesiac júl 2010 pri vyplatení mzdy v auguste 2010.
Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR opatrením č. 300/2010 Z.z. o úprave súm životného minima upravilo s účinnosťou od 1. Suma životného minima sa upravuje každoročne s účinnosťou k 1. júlu bežného kalendárneho roka a to buď na základe koeficientu rastu čistých peňažných príjmov na osobu, alebo koeficientu rastu životných nákladov nízkopríjmových domácností zistených Štatistickým úradom SR. Pri valorizácii súm životného minima sa zohľadňuje nižší koeficient. V súvislosti s valorizáciou súm životného minima sa daňový bonus podľa § 33 ods. 1 v nadväznosti na § 52 ods. 48 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov) zvyšuje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaňovacieho obdobia ako suma životného minima. Výška mesačného daňového bonusu podľa § 33 zákona o dani z príjmov poskytovaného na vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom platná do 30.6.2010 v sume 20,00 eura sa s účinnosťou od 1. júla 2010 zvyšuje na sumu 20,02 eura mesačne t.j. zvýšenie o sumu 0,02 eura (20 x 0,1 % = 0,02). Zvýšená suma mesačného daňového bonusu sa prvýkrát vyplatí za mesiac júl 2010 pri vyplatení mzdy v auguste 2010.
Daňový Bonus verzus Dotácia na Stravu
Zákonom č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR sa umožňuje od 1. 8. 2021 poskytovať dotáciu na stravu. Daňovník vyživujúci dieťa, na ktoré sa poskytuje dotácia podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z., nárok na daňový bonus za mesiace august až december 2021 stratí.
Národná rada Slovenskej republiky dňa 22. 6. 2021 schválila zákon č. 257/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 257/2021 Z. V článku I zákona č. 257/2021 Z. z., v dôsledku doplnenia ustanovenia § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 544/2010 Z. V súlade s ustanovením § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z., dotáciu na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa možno poskytnúť na zabezpečenie obeda a iného jedla v materskej škole a v základnej škole na dieťa, ktoré navštevuje posledný ročník materskej školy alebo základnú školu a žije v domácnosti, v ktorej si ani jeden člen domácnosti neuplatnil na toto dieťa nárok na sumu daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa, ktoré dovŕšilo šesť rokov veku a nedovŕšilo 15 rokov veku, žijúce s ním v domácnosti podľa § 52zzj ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP"); táto skutočnosť sa žiadateľovi podľa § 4 ods. 4 zákona č. 544/2010 Z. z. V nadväznosti na uvedené, sa v článku II zákona č. 257/2021 Z. z. s účinnosťou od 1. 8. 2021 mení prechodné ustanovenie § 52zzj ods. 2 písm. c) ZDP a s účinnosťou od 1. 1. 2022 ustanovenie § 33 ods. 1 písm. V súlade s prechodným ustanovením § 52zzj ods. 2 ZDP účinným od 1. 8. Pri uplatnení daňového bonusu za mesiac január 2022 a nasledujúce mesiace sa bude postupovať v súlade s ustanovením § 33 ods. 1 písm. c) ZDP účinným od 1. 1. 1,85-násobok sumy podľa písmena a) mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo šesť rokov veku a nedovŕšilo 15 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom vyživované dieťa dovŕši 15 rokov veku; to neplatí, ak sa na vyživované dieťa poskytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa osobitného predpisu [§ 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. Z uvedeného vyplýva, že suma daňového bonusu závisí výlučne od veku vyživovaného dieťaťa. V nadväznosti na znenie zákona č. 257/2021 Z. z., daňovníkovi vyživujúcemu dieťa, na ktoré bude poskytnutá dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z., nevzniká nárok na daňový bonus na toto dieťa od 1. 8. 2021 (§ 52zzj ods. 2 ZDP), resp. od 1. 1. 2022 (§ 33 ods.
Príklady z praxe
Príklad 1:
Otec po rozvode platí výživné na maloleté dieťa, ale nežije s ním v spoločnej domácnosti. Matka, ktorá žije s dieťaťom, je na materskej dovolenke a nemôže si uplatniť daňový bonus. V tomto prípade si otec nemôže uplatniť daňový bonus, pretože dieťa s ním nežije v domácnosti a matka si nemôže uplatniť daňový bonus, pretože nespĺňa podmienku príjmu.
Otec maloletého dieťaťa si po rozvode plní vyživovaciu povinnosť a mesačne prispieva na výživu dieťaťa výživným, s dieťaťom ale nežije v domácnosti. Matka, s ktorou dieťa žije v domácnosti, je na materskej dovolenke, preto si nemôže daňový bonus na dieťa uplatniť.
Príklad 2:
Dieťa študuje na vysokej škole v inom meste, kde má trvalý pobyt v byte, ktorý mu kúpili rodičia. Rodičia majú trvalý pobyt v inom meste a dieťa sa striedavo zdržiava u rodičov a vo svojom byte. V tomto prípade je podmienka spoločnej domácnosti sporná, ale keďže dieťa je finančne závislé od rodičov a striedavo sa u nich zdržiava, nárok na daňový bonus by mohol byť uznaný. Dôležité je, že pre nárok na daňový bonus nie je podmienkou zhodný trvalý pobyt rodiča a dieťaťa.
Dieťa študuje na vysokej škole v Nitre, kde mu rodičia kúpili byt, v ktorom je prihlásené k trvalému pobytu. Jeho rodičia majú trvalý pobyt v Poprade. Dieťa nemá vlastné príjmy, je finančne závislé od rodičov. Zdržuje sa striedavo u rodičov a vo svojom byte. Podmienkou pre uznanie nároku na daňový bonus nie je zhodný trvalý pobyt rodiča a dieťaťa.
Príklad 3:
Dieťa zamestnanca je umiestnené v zariadení s celoročným pobytom z dôvodu dlhodobo nepriaznivého zdravotného stavu. Matka si chce uplatňovať nárok na daňový bonus. Takýto pobyt sa považuje za prechodný pobyt mimo domácnosti a nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu.
Príklad č. 1 (Zo zadaného textu):
Zamestnanec si uplatňuje daňový bonus u zamestnávateľa na mesačnej báze. Základ dane zamestnanca nedosahuje takú výšku, pri ktorej by bol vyplatený daňový bonus v maximálnej sume. Ak v domácnosti vyživuje dieťa viac daňovníkov, ktorí spĺňajú podmienky pre uplatnenie daňového bonusu, tento nárok si môže uplatniť len jeden z nich.
Príklad č. 2 (Zo zadaného textu):
Zamestnanec si uplatňuje daňový bonus na dieťa navštevujúce základnú školu. Na toto dieťa začal poberať od mája 2023 dotáciu na stravu. Pri uplatnení daňového bonusu sa od 01.05.2023 v súlade s § 52zzpa ZDP neprihliada na poskytnutie dotácie na stravu.
Príklad č. 3 - Ukončenie II. (Zo zadaného textu):
Dieťa zamestnanca ukončilo v máji 2. stupeň vysokoškolského štúdia. Zamestnanec predložil potvrdenie z vysokej školy, že štúdium II.
Ak dieťa ukončilo II. stupeň vysokoškolského štúdia, zamestnanec je povinný uvedenú skutočnosť oznámiť (napr. uvedením informácie vo Vyhlásení na jeho 2. strane v časti IV. zmeny v údajoch). Uvedená skutočnosť sa nedokladuje. Zamestnanec dokladuje len nárok na priznanie daňového bonusu pri začatí štúdia (na strednej, resp.
Príklad č. (Zo zadaného textu):
Môj študujúci syn dosiahol 12.4.2024 vek 25 rokov. Nárok na daňový bonus má rodič dieťaťa naposledy za mesiac apríl 2024, nakoľko na začiatku mesiaca apríl boli splnené podmienky na jeho uplatnenie.
Príklad č. (Zo zadaného textu):
Dieťa zamestnanca študuje na vysokej škole formou denného štúdia. Dňa 3.9.2024 mu bolo vystavené potvrdenie VŠ. Spĺňa všetky podmienky na priznanie daňového bonusu. Od 1.10.2024 sa však zamestnalo, s tým, že do školy už nenastúpi a predčasne ju ukončí bez záverečnej skúšky. Na jeho žiadosť mu ale škola nevydala potvrdenie o ukončení štúdia, s odôvodnením, že bude vyradený z evidencie po ukončení semestra a neurobení skúšok. Do tejto doby bude u nich evidovaný ako študent danej školy. Nezaopatrené dieťa podľa zákona č. 600/2003 Z. z. Znamená to, že ak dieťa sa nepripravuje na povolanie štúdiom, napr. v prípade predčasného ukončenia - zanechania štúdia a zamestná sa, tak sa už nepovažuje za nezaopatrené dieťa pre účely uplatnenie daňového bonusu. Rodič dieťaťa stráca nárok na daňový bonus, a to od nasledujúceho mesiaca, v ktorom došlo k zanechaniu štúdia. Skutočnosť, že príslušná škola vedie formálne dieťa naďalej ako študenta, nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Podľa § 3 ods. 6 zákona NR SR č. 563/2009 Z. z. o správe daní sa pri uplatňovaní osobitných predpisov, napr. zákona o dani z príjmov, berie do úvahy skutočný obsah právneho úkonu, alebo inej skutočnosti rozhodujúcej pre zistenie, vyrubenie, alebo vybratie dane. Konkrétne vo vami uvedenom prípade, ak dieťa sa prestalo skutočne pripravovať na svoje budúce povolanie štúdiom, tak sa už nepovažuje za nezaopatrené dieťa a to podľa zákona o dani z príjmov (§ 33 ods. 5) počnúc nasledujúcim mesiacom po mesiaci predčasného skončenia štúdia.
Príklad č. (Zo zadaného textu):
Dieťa zamestnanca (24 rokov) ukončilo 2. stupeň vysokoškolského štúdia. Ďalej pokračuje v dennom štúdiu na inej vysokej škole. Podľa § 3 ods. 3 písm. b) zákona o prídavku na dieťa nezaopatrené dieťa nie je dieťa, ktoré získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa.
Príklad č. (Zo zadaného textu):
Má zamestnanec nárok na daňový bonus, ak dieťa skončilo povinnú školskú dochádzku, má už 18 rokov a po skončení Špeciálnej základnej školy pokračuje v štúdiu na Praktickej škole. Rozhodnutie o priznaní invalidného dôchodku doposiaľ neobdržalo. Praktická škola je jednou z foriem stredného vzdelávania, tzn. že štúdium na praktickej škole je sústavnou prípravou na povolanie štúdiom na strednej škole a rodič dieťaťa má nárok na daňový bonus do jej ukončenia, resp.
Príklad č. 8 - Ukončenie 2. (Zo zadaného textu):
Dieťa zamestnanca absolvovalo v júni 2024 štátnu skúšku. V auguste 2024 bude obhajovať ešte diplomovú prácu. Podľa § 3 ods. 3 písm. b) zákona o prídavku na dieťa nezaopatrené dieťa nie je dieťa, ktoré získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa. Podľa § 19 ods.
Zdaňovanie Daňového Bonusu Priznaného v Zahraničí
V prípade, ak daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky dosahuje príjmy aj v zahraničí a podľa zahraničných vnútroštátnych predpisov mu vzniká nárok na daňový bonus, neznamená uvedené vyplatenie takéhoto bonusu v zahraničí stratu nároku na uplatnenie daňového bonusu na území Slovenskej republiky.
Zmeny v legislatíve a ich vplyv
Zákonom č. 257/2021 Z. z., ktorý nadobudol účinnosť 1. augusta 2021 a 1. januára 2022, došlo k úpravám v oblasti poskytovania dotácií na stravu a ich vplyvu na nárok na daňový bonus. Konkrétne, ak sa na dieťa poskytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z., daňovník stráca nárok na daňový bonus na toto dieťa.
Prechodné ustanovenie § 52zzj ods. 2 písm. c) ZDP, ktoré sa uplatní na daňový bonus za mesiace august až december roku 2021, sa vo vzťahu k ustanoveniu § 33 ods. 1 písm. c) ZDP posudzuje analogicky. Tzn., že nárok na daňový bonus za mesiace august až december 2021 stratí len daňovník vyživujúci dieťa, na ktoré sa poskytuje dotácia podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z. Daňovník vyživujúci dieťa, na ktoré sa poskytuje dotácia podľa § 4 ods. 3 písm. a) a b) zákona č. 544/2010 Z.
Daňovník, ktorý je zamestnancom, je povinný v zmysle § 36 ods. 7 ZDP oznámiť svojmu zamestnávateľovi, u ktorého si uplatňuje daňový bonus, všetky skutočnosti ovplyvňujúce vznik nároku na daňový bonus v listinnej podobe, napr. zmenou vo vyhlásení na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 ZDP, ak sa so zamestnávateľom nedohodnú na ich oznamovaní elektronickými prostriedkami, najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala. Tzn., že daňovník, ktorý je zamestnancom uplatňujúcim si daňový bonus, v prípade poberania dotácie na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. 595/2003 Z. z.
