Nezdaniteľné časti základu dane na Slovensku: komplexný sprievodca

Daňovník si môže znížiť svoj základ dane pomocou viacerých nezdaniteľných častí, ktoré sú upravené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, konkrétne v § 11. Tieto nezdaniteľné časti predstavujú významné daňové zvýhodnenie, pretože umožňujú "oslobodiť" časť zisteného základu dane od zdanenia. V tomto článku sa zameriame na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, na manžela/manželku a na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, pričom poskytneme prehľad o ich výške, podmienkach uplatnenia a zmenách v rokoch 2025 a 2026.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je suma, o ktorú si môže daňovník znížiť svoj základ dane. Jej výška je odvodená od aktuálnej sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná suma tejto nezdaniteľnej časti počíta ako 21-násobok platného mesačného životného minima.

Plnú výšku nezdaniteľnej časti základu dane si môže uplatniť daňovník, ktorého základ dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov) nepresahuje stanovenú hranicu. Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu tejto nezdaniteľnej časti podľa presných vzorcov.

Je dôležité poznamenať, že nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia poberá niektorý z nasledujúcich dôchodkov: starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, starobné dôchodkové sporenie, vyrovnávací príplatok, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR, výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia, a to v prípade, ak suma tohto dôchodku presahuje aktuálnu nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

Podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v rokoch 2025 a 2026

V roku 2025 si môže daňovník uplatniť plnú výšku nezdaniteľnej časti základu dane, ak jeho základ dane nepresiahne 92,8-násobok životného minima (25 426,27 €). Pri vyšších základoch dane sa nezdaniteľná časť kráti podľa vzorca: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4). Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, nezdaniteľná časť je nulová.

V roku 2026 sa podmienky mierne menia. Plná výška nezdaniteľnej časti sa uplatňuje pri základe dane do 91,8-násobku životného minima (26 083,13 €). Pri vyšších základoch dane sa nezdaniteľná časť vypočíta podľa vzorca: 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3). Ak základ dane dosiahne 43 983,32 € alebo viac, nezdaniteľná časť je nulová.

Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku

Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku, ak sú splnené dve základné podmienky: manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a zároveň spĺňa aspoň jednu zo špecifických kritérií.

Tieto kritériá zahŕňajú starostlivosť o vyživované maloleté dieťa do 3, resp. 6 rokov života, poberanie peňažného príspevku na opatrovanie v príslušnom zdaňovacom období, zaradenie do evidencie uchádzačov o zamestnanie, alebo status občana so zdravotným postihnutím či s ťažkým zdravotným postihnutím.

Výška nezdaniteľnej časti na manžela/manželku závisí nielen od výšky základu dane daňovníka, ale aj od výšky vlastného príjmu manžela/manželky. Do vlastného príjmu manželky/manžela sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie. Avšak, niektoré príjmy, ako napríklad rodičovský príspevok, sa do vlastného príjmu nezapočítavajú.

Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v rokoch 2025 a 2026

V roku 2025, ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 176,8-násobok životného minima (48 441,43 €):

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť je 19,2-násobok životného minima (5 260,61 €).
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem nepresahujúci túto sumu, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi 5 260,61 € a vlastným príjmom.
• Ak vlastný príjem presiahne 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a jednou štvrtinou základu dane daňovníka.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela.

V roku 2026 sa výpočty mierne líšia vzhľadom na zmenené životné minimum a násobky:

• Pri základe dane do 154,8-násobku životného minima (43 983,32 €): ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť je 19,2-násobok životného minima (5 455,30 €). Pri vlastnom príjme do tejto sumy sa nezdaniteľná časť znižuje o tento príjem.
• Pri základe dane vyššom ako 43 983,32 €: ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 70,8-násobku životného minima (20 116,40 €) a jednej tretiny základu dane daňovníka. Pri vlastnom príjme sa tento súčet ďalej upravuje.

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Daňovník si môže znížiť svoj základ dane aj o príspevky, ktoré zaplatil na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier). Maximálna suma, o ktorú si môže znížiť základ dane, je stanovená zákonom na 180 eur ročne.

Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti je potrebné splniť špecifické podmienky. Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie musia byť zaplatené na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny zmluvy, ktorá zahŕňa zrušenie dávkového plánu. Zároveň daňovník nesmie mať uzatvorenú inú účastnícku zmluvu uzatvorenú do 31. decembra 2013 s dávkovým plánom.

Je nevyhnutné preukázať zaplatenie príspevku dokladom vystaveným doplnkovou dôchodkovou sporiteľňou.

Nezdaniteľnú časť základu dane z príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane z tzv. aktívnych príjmov. Aktívnymi príjmami sa rozumejú príjmy zo závislej činnosti, z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Rodičovský príspevok a odpočítateľná položka na dieťa sú dôležité nástroje štátnej podpory rodín na Slovensku. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o týchto dvoch formách pomoci, ich podmienkach, výške a spôsobe uplatnenia, s dôrazom na aktuálne zmeny a novinky.

Nezdaniteľné časti základu dane sú upravené v zákone č. 595/2003 Z. z. konkrétne v § 11. Pre daňovníka predstavujú daňové zvýhodnenie, keďže majú istotu, že pri splnení určitých podmienok sa časť zisteného základu dane "oslobodí" od zdanenia.

Daňovník - zamestnanec má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela len od základu dane z tzv. aktívnych príjmov. Manželovi vzniká nárok na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti, o ktorú si znižuje základ dane. Výška nezdaniteľnej časti na manželku závisí od vlastného príjmu manželky, do ktorého sa nezapočítava rodičovský príspevok (štátna sociálna dávka), avšak materské sa do vlastného príjmu započítava.

V právnej úprave nezdaniteľných častí základu dane došlo v poslednom období len k jednej zmene - bola zrušená nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. V zmysle § 52zzi ods. 17 ZDP sa ustanovenie § 11 ods. 12 ZDP [upravujúce túto nezdaniteľnú časť základu dane (ďalej aj „NČZD“)] v znení účinnom do 31. 12. 2020 poslednýkrát použije na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020 (za rok 2021 sa už nepoužije).

Základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) alebo z príjmov podľa § 6 ods. príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. NČZD možno uplatniť len v prípade uvedených aktívnych príjmov. Ak daňovníkovi plynú zdaniteľné príjmy aj podľa § 5 ZDP, aj podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP zo závislej činnosti (ďalej aj „ZČ“). Toto prednostné uplatňovanie NČZD pri príjmoch zo ZČ (čo je pre daňovníka zároveň aj výhodné) bolo zakomponované do ZDP (§ 11 ods. Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si však môže uplatniť daňovník, ktorému plynú príjmy zo ZČ už počas ZO na základe podaného vyhlásenia podľa § 36 ods. 6 ZDP; v súlade s § 35 ods. 1 a 4 ZDP základ dane na výpočet preddavku na daň za kalendárny mesiac sa zníži o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm.

Pri posudzovaní nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka sa nerozlišuje, či ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňového rezidenta SR), alebo daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňového nerezidenta SR).

Na NČZD na daňovníka má nárok v podstate každý, okrem daňovníkov, ktorí sú už k 1. januáru ZO poberateľmi (niektorého z) dôchodkov uvedených § 11 ods. 6 ZDP, resp. bol im takýto dôchodok priznaný spätne k 1. 1. alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. Citované ustanovenie sa týka dôchodkov zo sociálneho poistenia (I. piliera) podľa zákona č. 461/2003 Z. z. v znení n. p. (ďalej aj „zákon o sociálnom poistení“) alebo zo starobného dôchodkového sporenia (II. piliera) podľa zákona č. 43/2004 Z. z., resp. výsluhového dôchodku podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. Ak daňovník poberá aj iný dôchodok, napr. okrem starobného aj vdovecký, prihliada sa len na výšku toho dôchodku, ktorý je uvedený v § 11 ods. Do úhrnu dôchodkov nepatrí ani 13.

Táto NČZD sa uplatňuje za ZO v celoročnej výške, a to aj vtedy, ak sa v priebehu ZO daňovník stane poberateľom (niektorého z) dôchodkov uvedených v § 11 ods. V prípade úmrtia dedič (alebo osoba podľa § 35 Zákonníka práce) v DP podanom v súlade s § 49 ods. 4 ZDP odpočíta od základu dane nezdaniteľné časti základu dane, na ktoré vznikol nárok. NČZD na daňovníka uplatní v celoročnej výške bez ohľadu na to, v ktorom mesiaci ZO daňovník zomrel, len s prihliadnutím na výšku jeho základu dane (presnejšie čiastkového základu dane zisteného z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods.

Zákonom č. 301/2019 Z. z. došlo k zmene o. i. aj v § 36 ods. 7 ZDP; zo zmeneného znenia vyplýva, že daňovník je povinný oznámiť aj zmeny podmienok nároku na NČZD na daňovníka (nielen daňového bonusu podľa § 33), čo súvisí so zrušením povinnosti každoročne v januári podpisovať vyhlásenie podľa § 36 ods. 2.2. V podstate ide o sociálne opatrenie, ktorého cieľom je zlepšiť finančnú situáciu rodiny v špecifických situáciách.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je suma, o ktorú si môže daňovník znížiť svoj základ dane. Jej výška je odvodená od sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka počíta ako 21-násobok sumy platného životného minima. Pre výpočet nezdaniteľnej časti v roku 2024 slúži výška životného minima platná od 1. júla 2023, ktorá je 268,88 € mesačne. V roku 2024 je suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka 5 646,48 € ročne (470,54 € mesačne). V roku 2025 sa táto suma zvýši na 5 753,79 € ročne (479,48 € mesačne). Pre výpočet nezdaniteľnej časti v roku 2026 sa používa životné minimum platné od 1. júla 2025, ktoré je 284,13 € mesačne, a preto bude nezdaniteľná časť základu dane v roku 2026 vo výške 5 966,73 € ročne.

Plnú výšku nezdaniteľnej časti základu dane si môže uplatniť daňovník, ktorého základ dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov) je nižší ako určený limit. Ak základ dane presiahne 25 426,27 € v roku 2025, nezdaniteľná časť sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4), pričom suma 12 110,36 € zodpovedá 44,2-násobku životného minima. Ak základ dane presiahne 26 083,13 € v roku 2026, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3), kde suma 14 661,11 € zodpovedá 51,6-násobku životného minima.

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia poberá starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, starobné dôchodkové sporenie, vyrovnávací príplatok, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR, výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia, a súčasne je suma tohto dôchodku vyššia ako stanovená nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je suma, o ktorú si môže daňovník znížiť svoj základ dane. Jej výška je odvodená od sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka počíta ako 21-násobok sumy platného mesačného životného minima. Pre výpočet nezdaniteľnej časti sa používa životné minimum platné od 1. V roku 2026 bude suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka 5 966,73 € ročne (497,23 € mesačne). Pre výpočet nezdaniteľnej časti v roku 2026 sa používa životné minimum platné od 1. júla 2025, ktoré je 284,13 € mesačne, a preto bude nezdaniteľná časť základu dane v roku 2026 vo výške 5 966,73 € ročne.

Plnú výšku nezdaniteľnej časti základu dane si môže uplatniť daňovník, ktorého základ dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov) je nižší ako 91,8-násobok sumy životného minima, teda 26 083,13 €. Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu nezdaniteľnej časti na daňovníka.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 26 083,13 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3), kde suma 14 661,11 € zodpovedá 51,6-násobku životného minima.

Ak daňovník dosiahne základ dane 43 983,32 € a viac (t. j. 154,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa rovná nule.

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia 2026 poberá: starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, starobné dôchodkové sporenie, vyrovnávací príplatok, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR, výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia a súčasne je suma týchto dôchodkov vyššia ako aktuálna nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ktorá pre rok 2026 predstavuje sumu 5 966,73 €.

tags: #rodicovsky #prispevok #znizenie #odpocitatelnej #polozky